Работодатель направил двух работников на санаторно-курортное лечение за счёт средств СФР. При бухгалтерском аудите было указано, что стоимость путёвок подлежит обложению страховыми взносами. Возникает вопрос о правомерности такого подхода и налоговых последствиях.
Нет, стоимость санаторно-курортных путёвок, оплаченных за счёт средств Фонда социального страхования (СФР), не подлежит обложению страховыми взносами при соблюдении условий, установленных законодательством. Это связано с тем, что данные выплаты не являются доходом работника в рамках трудовых отношений, а относятся к мерам социальной поддержки по обязательному социальному страхованию.
Этого мало для вывода. Всё, что нужно знать перед решением:
Согласно Федеральному закону от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», возмещение расходов на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, осуществляется за счёт средств страховщика (СФР). Поскольку источником финансирования являются не средства работодателя, а средства страхового возмещения, такие выплаты не формируют базу для начисления страховых взносов.
Однако важно учитывать, что с 1 января 2021 года действуют особые правила финансового обеспечения предупредительных мер, включая санаторно-курортное лечение, которые устанавливаются Правительством РФ. Работодатель должен подтвердить целевое использование средств и соблюдение условий, предусмотренных законодательством.
Важно: Если путёвка приобретается за счёт средств работодателя (не через СФР), она рассматривается как доход в натуральной форме и подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Какие выплаты не облагаются страховыми взносами
Перечень необлагаемых выплат строго определён статьёй 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ и статьёй 422 Налогового кодекса РФ; санаторно-курортное лечение за счёт средств СФР в нём прямо не указано, но относится к страховому обеспечению.
Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений (ФЗ-125 ст. 20.1). При этом статья 20.2 ФЗ-125 содержит исчерпывающий перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами. В этот перечень включены:
- пособия по временной нетрудоспособности;
- единовременные страховые выплаты;
- компенсации морального вреда;
- иные виды страхового обеспечения.
Хотя санаторно-курортное лечение прямо не названо, оно относится к мерам социальной реабилитации и является формой страхового обеспечения по ФЗ-125. Следовательно, такие выплаты не формируют базу для начисления взносов, так как не являются выплатой работодателя в пользу работника.
Важно: Для освобождения от обложения взносами необходимо документальное подтверждение, что источником финансирования выступают именно средства СФР, а не работодателя.
Как учитываются выплаты в натуральной форме
При оценке базы для начисления страховых взносов выплаты в натуральной форме (включая путёвки) учитываются по рыночной стоимости, но только если они являются частью трудовых отношений.
Согласно ФЗ-125 ст. 20.1 ч. 3, при расчёте базы для начисления страховых взносов выплаты в натуральной форме учитываются как стоимость товаров (работ, услуг) на день их выплаты. Однако это правило применяется исключительно к вознаграждениям, начисляемым в рамках трудовых отношений. Если путёвка предоставлена за счёт средств СФР, она не считается выплатой работодателя и не включается в базу для обложения взносами.
В случае, когда работодатель самостоятельно оплачивает путёвку (без возмещения через СФР), её стоимость подлежит включению в базу для начисления взносов как доход в натуральной форме. При этом в стоимость включается НДС и акцизы (при наличии).
Важно: Работодатель обязан вести раздельный учёт выплат, облагаемых и не облагаемых страховыми взносами, чтобы избежать претензий со стороны ФНС.
Какие правила действуют для санаторно-курортного лечения с 2021 года
С 2021 года особенности финансового обеспечения санаторно-курортного лечения работников, занятых на вредных работах, определяются Правительством РФ.
Федеральный закон № 125-ФЗ (ст. 15 и 18) устанавливает, что с 1 января 2021 года положения о возмещении расходов страхователя на санаторно-курортное лечение работников применяются в особом порядке. Правительство РФ утверждает правила возмещения расходов на предупредительные меры, включая санаторно-курортное лечение. В настоящее время действует Постановление Правительства РФ от 30.12.2020 № 2375, которое регламентирует порядок и условия выделения средств.
Для получения возмещения работодатель должен:
- Отнестись к категории страхователей, имеющих работников с вредными и опасными условиями труда.
- Подать заявление в территориальный орган СФР.
- Предоставить документы, подтверждающие целевое использование средств.
Важно: Средства на санаторно-курортное лечение выделяются только при условии отсутствия задолженности по страховым взносам.
Какая ответственность за неправильное начисление взносов
За неуплату или неполную уплату страховых взносов предусмотрена административная ответственность по статье 5.27 КоАП РФ с штрафом до 20% от неуплаченной суммы.
Если работодатель ошибочно не начислил страховые взносы на выплаты, подлежащие обложению, ему грозит:
- штраф в размере 20% от неуплаченной суммы взносов (КоАП РФ ст. 5.27 ч. 1);
- пени за каждый день просрочки.
Однако если выплата правомерно не включена в базу (как в случае с путёвками за счёт СФР), оснований для привлечения к ответственности нет. При возникновении споров с налоговыми органами работодатель может оспорить решение, представив документы, подтверждающие источник финансирования (договор с санаторием, платёжное поручение от СФР, приказ о направлении на лечение).
Важно: Срок давности привлечения к ответственности за нарушение законодательства о страховых взносах составляет 3 месяца с момента обнаружения правонарушения.
Настоящие сведения предоставляются исключительно в информационно-аналитических целях. Они не являются юридической консультацией, официальным разъяснением законодательства либо заключением по конкретной ситуации. Пользователям рекомендуется самостоятельно проверять актуальность нормативной базы и обращаться за профессиональной поддержкой к компетентным специалистам.